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会计估计变更之应收账款

发布时间:2019-06-27 00:30 来源:未知 编辑:admin

  【2017年以来,债券违约频发,除了外部环境因素外,公司治理和财务质量也是导致信用风险暴露的主要内部因素。为此,联合见智推出财务信用风险系列专题研究,聚焦于发行人的财务报表质量。】2017年以来,债券违约频发,除了外部环境因素外,公司治理和财务质量也是导致信用风险暴露的主要内部因素。为此,联合见智推出财务信用风险系列专题研究,聚焦于发行人的财务报表质量。(联合咨询)

  会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断,例如应收款项坏账计提方法和比例的确定、存货可变现净值和跌价准备计提方式的确定以及固定资产和无形资产预计使用寿命/净残值及其对应折旧/摊销方法的确定等。会计估计的确定需经股东大会、董事会或类似机构的批准,并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。会计估计一经确定,除非相应资产/负债当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,不得随意变更,否则需重新履行上述程序,并按企业会计准则的规定处理。

  应收款项包括应收账款(正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务,应向购买单位收取的款项)和其他应收款(除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项,如应收的各种赔款、罚款和应向职工收取的各种垫付款项等)。企业需定期或者至少在每年年终对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握收回的部分应当计提相应坏账准备。

  目前我国大部分债券发行人的应收款项坏账计提比例多采用“余额百分比法”和“账龄分析法”,其中“余额百分比法”是按照期末应收账款余额的一定百分比(由企业根据以往的资料或经验自行确定);坏账百分比“账龄分析法”是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失。通常情况下,应收账款会计估计主要是围绕在坏账准备的计提方法和各方法下坏账准备计提比例的确定和变更。由于应收账款的坏账准备会被计入“资产减值损失”科目直接影响企业当期利润,因此对坏账准备的不合理计提和随意变更往往成为发行人调节利润常用的手段之一。

  联泰集团主要从事工程施工、房地产开发及高速公路投资等业务,2017年上述业务收入占比分别为42.03%、37.14%和9.68%。

  2017年末,联泰集团应收账款和其他应收账款原值合计23.33亿元,全额按照余额百分比计提坏账准备,计提比例均为5%。具体计提情况如下:

  从账龄上看,联泰集团应收账款及其他应收款账龄在1-2年、2-3年及3年以上占比分别为22.67%、9.64%和14.96%,且规模较上年同期分别增长81.53%、60.55%和下降43.90%。即使款项回收风险较小,但若将1年期以上应收款项收回放在银行里尚可产生一定利息收入,如果公司此时需要建设资金还要花费一定的成本进行借款或发债融资,因此长期将资金放在应收账款里对于公司来说是一种无形的损失。可见不顾应收账款账龄长短,对于不同年限的应收款项统一采用余额百分比法按5%计提坏账准备的方式并不十分合理。

  考虑到联泰集团主营工程施工及,为此参考上述行业的应收款项账龄分析法下常用的坏账计提比例对其应收账款及其他应收款进行重新计提,测算结果如下:

  可以看出相比按1年以内、1-2年、2-3年及3年以上计提比例为5%、10%、30%和50%,公司现有的坏账准备计提方式少计提坏账2.40亿元,相当于公司2017年利润总额的31.54%,对公司影响较为重大。

  的债券发行主体外,另有部分发行人,比如印纪传媒,欲通过临时变更应收账款会计估计,放宽应收账款坏账计提比例,存在借此虚增利润的可能。

  2018年9月11日,印纪传媒未能按时足额兑付4亿元的“17印纪娱乐CP001”,构成实质性违约。此前6月27日,印纪传媒曾以“主要客户均为知名企业,应收款项其随着公司收入的增长虽有所增加,但总体风险可控,坏账率较低”为由,降低了应收账款的坏账计提比例。

  印纪传媒此次变更应收账款会计估计的理由明显与其在2018年5月18日发布的《关于深圳证券交易所2017年年报问询函的回复公告》(“回复函”)中关于应收账款的叙述有矛盾之处。回复函中提到近年来印纪传媒“影视及衍生”业务收入占比逐年增长,而该业务具有收款滞后于收入确认及回款周期较长的特点,存在以前年度应收账款尚未收回,当年又有新增应收款的现象。即印纪传媒应收账款规模会随着影视业务收入占比的增加而大幅增长,在该情形下降低计提比例以减少坏账损失并非合理之举。

  假设上述应收账款会计估计的变更发生于2018年上半年,以印纪传媒2018年6月末数据进行测算,结果如下:

  注:由于印纪传媒2018年半年报未披露3年以上账款分类项,故本文变更后计提比例以50%和100%加权平均的方式进行粗略测算。

  在上述计提比例下应收账款坏账准备计提金额将直接减少约1.34亿元,是印纪传媒2018年上半年归属于母公司股东净利润的6倍。

  不过,在印纪传媒公告拟变更该应收账款会计估计政策的1个月后,便因深圳证券交易所的问询,并与年审会计师充分沟通后取消了该会计估计变更,维持原会计估计对公司应收账款坏账的计提比例。

  一般来说,健康、稳步发展的发行人应收账款方面倾向于选择保守的应收账款坏账准备计提方法。因此对于现下已采用较为激进坏账计提方法的发行人应警惕其应收账款的回收风险和利润的真实性。对于临时发生的变更,尤其是变更后的坏账计提比例降低了企业短期内的坏账金额,则需警惕企业或存在通过此手法来虚增当期甚至未来一定期限业绩的目的。

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